A transmiss\u00e3o “inter vivos” de bens im\u00f3veis a qualquer t\u00edtulo oneroso resulta na incid\u00eancia do imposto de transmiss\u00e3o de bens im\u00f3veis (ITBI), cuja institui\u00e7\u00e3o e cobran\u00e7a s\u00e3o de compet\u00eancia dos munic\u00edpios. No entanto, o artigo 156, \u00a72\u00b0, inciso I, da Constitui\u00e7\u00e3o Federal prev\u00ea que tal imposto n\u00e3o incide quando a transmiss\u00e3o de bens im\u00f3veis \u00e9 realizada para integraliza\u00e7\u00e3o do capital social de pessoas jur\u00eddicas, ou em casos de fus\u00e3o, cis\u00e3o, incorpora\u00e7\u00e3o ou extin\u00e7\u00e3o de pessoas jur\u00eddicas.<\/p>\n
Essa imunidade tribut\u00e1ria visa privilegiar a atividade econ\u00f4mica, pois, ao conceder imunidade \u00e0 transmiss\u00e3o de bens para integraliza\u00e7\u00e3o de capital subscrito, o constituinte objetivou fomentar a forma\u00e7\u00e3o de estruturas societ\u00e1rias, vitais ao desenvolvimento econ\u00f4mico.<\/p>\n
Entretanto, a parte final do dispositivo constitucional estabelece que a imunidade tribut\u00e1ria n\u00e3o se aplica quando a atividade principal da pessoa jur\u00eddica envolve a compra e venda de bens e direitos imobili\u00e1rios, loca\u00e7\u00e3o de bens im\u00f3veis ou arrendamento mercantil. A extens\u00e3o dessa exce\u00e7\u00e3o \u00e9 controversa, resultando em duas interpreta\u00e7\u00f5es distintas.<\/p>\n
Interpreta\u00e7\u00f5es Divergentes<\/p>\n
A primeira interpreta\u00e7\u00e3o defende a aplica\u00e7\u00e3o incondicional da imunidade tribut\u00e1ria na integraliza\u00e7\u00e3o de capital social com bens im\u00f3veis, independentemente da atividade principal da empresa, aplicando a exce\u00e7\u00e3o apenas em casos de reorganiza\u00e7\u00e3o ou extin\u00e7\u00e3o societ\u00e1ria. A segunda interpreta\u00e7\u00e3o sugere que a exce\u00e7\u00e3o \u00e0 imunidade tribut\u00e1ria deve ser aplicada tanto nas reorganiza\u00e7\u00f5es e extin\u00e7\u00f5es societ\u00e1rias quanto na integraliza\u00e7\u00e3o de capital social.<\/p>\n
De acordo com uma das interpreta\u00e7\u00f5es, o texto constitucional, ao usar a conjun\u00e7\u00e3o aditiva \u2018nem\u2019, distingue as situa\u00e7\u00f5es de imunidade tribut\u00e1ria em duas proposi\u00e7\u00f5es distintas: a integraliza\u00e7\u00e3o de bens no capital social e a transfer\u00eancia de bens resultante de reorganiza\u00e7\u00e3o ou extin\u00e7\u00e3o societ\u00e1ria. Assim, na integraliza\u00e7\u00e3o do capital social, a imunidade seria autoaplic\u00e1vel e incondicional, com a exce\u00e7\u00e3o restrita apenas \u00e0 reorganiza\u00e7\u00e3o e extin\u00e7\u00e3o societ\u00e1ria.<\/p>\n
Jurisprud\u00eancia Relevante<\/p>\n
A decis\u00e3o judicial mais significativa sobre o tema foi proferida no Recurso Extraordin\u00e1rio n\u00b0 796.376, onde o Supremo Tribunal Federal fixou a tese vinculante de que “a imunidade em rela\u00e7\u00e3o ao ITBI, prevista no inciso I do \u00a7 2\u00ba do artigo 156 da Constitui\u00e7\u00e3o, n\u00e3o alcan\u00e7a o valor dos bens que exceder o limite do capital social a ser integralizado”.<\/p>\n
No caso espec\u00edfico, apenas parte dos valores dos im\u00f3veis transmitidos \u00e0 pessoa jur\u00eddica havia sido integralizada no capital social, enquanto o montante excedente foi acumulado na reserva de capital, gerando diverg\u00eancia sobre a extens\u00e3o da imunidade do ITBI para valores que excedem o capital subscrito. No julgamento, foi explicitado que, pela literalidade da norma, a imunidade constitucional se refere apenas \u00e0 efetiva realiza\u00e7\u00e3o do capital social, devendo-se tributar o valor excedente.<\/p>\n
Diverg\u00eancia nos Tribunais<\/p>\n
A posi\u00e7\u00e3o do Supremo Tribunal Federal encontra respaldo em alguns ac\u00f3rd\u00e3os de tribunais de justi\u00e7a estaduais, que aplicam a imunidade tribut\u00e1ria do ITBI de modo incondicional \u00e0 atividade preponderante da empresa na integraliza\u00e7\u00e3o do capital social. Exemplos incluem decis\u00f5es do Tribunal de Justi\u00e7a do Rio Grande do Sul e do Tribunal de Justi\u00e7a do Distrito Federal.<\/p>\n
Entre agosto de 2020 e agosto de 2022, contudo, 94% das decis\u00f5es sobre o tema foram favor\u00e1veis ao posicionamento do fisco municipal, n\u00e3o aplicando a imunidade tribut\u00e1ria na integraliza\u00e7\u00e3o de capital para empresas com atividade preponderantemente imobili\u00e1ria. No Tribunal de Justi\u00e7a de S\u00e3o Paulo, prevalece o entendimento de que a parte do voto do Supremo Tribunal Federal que discute a preponder\u00e2ncia da atividade imobili\u00e1ria n\u00e3o \u00e9 vinculante, pois n\u00e3o foi tema central do recurso.<\/p>\n
Conclus\u00e3o<\/p>\n
Ainda n\u00e3o h\u00e1 um posicionamento jurisprudencial totalmente consolidado sobre a imunidade de ITBI na integraliza\u00e7\u00e3o de bens no capital social. \u00c9 crucial que os tribunais superiores enfrentem diretamente essa quest\u00e3o para pacificar o entendimento sobre a abrang\u00eancia da imunidade e os limites da exce\u00e7\u00e3o prevista na Constitui\u00e7\u00e3o. Isso \u00e9 fundamental para garantir seguran\u00e7a jur\u00eddica e fomentar um ambiente de neg\u00f3cios favor\u00e1vel.<\/p>\n
Acesso: https:\/\/www.conjur.com.br\/2024-jun-10\/imunidade-de-itbi-na-integralizacao-de-bens-no-capital-social\/<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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